【大紀元2018年02月12日訊】（大紀元記者章德維舊金山報導）川普稅改對中小企業主提供了稅收優惠。Pass-through公司企業主比打工族享受更多稅收減免。哪些企業主可以享受20%淨收入扣除，哪些企業主不能享受？本文是這一主題的上篇，根據對加州註冊會計師，知名國際稅法專家何美惠的電視訪談整理成文，並由何美惠增訂內容。（接續上期）

2017年的減稅&就業法案，增加了新稅法第199A條扣除，也就是「合格商業收入扣除」（Qualified Business Income deduction, QBID）。扣除額是合格商業收入（QBI）的20%。對於小企業主來說，這是一個重要的減稅政策，但要得到這20%的減稅，需要爬過很多門檻。也就是要合於很多規則和限制。

199A條規定「合格商業收入扣除」是從調整後總收入（Adjusted Gross Income）中扣除的，以達到應納稅所得額。199A條規定繁瑣，本文只能簡單說明。在說明減稅辦法之前，先把幾個特別名詞說明。

美國新稅法199A條的定義

199A條規定，只有直通實體（Pass through Entities）和結構（Structures）的活躍貿易或商業和租賃收入，才算是QBI，才能享有「QBI扣除」。Pass-through Entity本身不繳稅，稅賦轉由企業主、企業合夥人，或是公司股東個人繳納。所謂的直通實體和結構基本上幾乎包括所有非C-Corporation的企業。列舉如下：
◆獨資（Sole Proprietorship，無實體，用附表C報稅）
◆房地產投資者（Real Estate Investors，無實體，用附表E報稅）
◆忽略的實體（單個成員LLC，用附表C或E報稅）
◆多成員LLC和合夥企業（用1065表報稅，K-1的box 1是活躍業務，2, and 3是出租收入）
◆作為S公司納稅的任何實體（用1120S表報稅，K-1的box 1, 2, and 3）
◆信託和遺產（用1041表報稅，收入在K-1的box 1, 2, and 3）
◆房地產投資信託基金和合格合作社（用1065表報稅，K-1的box 1是活躍業務，2, and 3是出租收入）

合格商業收入（QBI）包括從一個Pass-Through的實體運作，從活躍的貿易或商業和租賃收入中獲利，包括以下類型：
◆來自活躍行業或企業的淨收益就是Schedule C和合夥企業或S公司K-1的Box 1的收入。
◆租賃收入就是Schedule E所示的淨租金，或版稅收入和合夥企業或S公司K-1 的Boxes 2 and 3所報的收入。
◆不是資本收益，而是Sec. 1231的收益，指企業出售使用的業務資產時，可能發生的收益。
◆合格的商業收入還包括投資信託基金股息、合資格股息和合格的公開交易的納稅人的合夥收入。

199A條對「特定服務業」（Specified Service Trade or Business）設了比較嚴格的限制。特定服務業定義為：
◆傳統的服務業，如醫生、律師、會計師、精算師和顧問。
◆在舞臺上表演或在工作室演出的演出者。
◆有償的運動員。
◆任何在金融服務或經紀行業工作的人。
◆其主要資產為其擁有者的名譽或技能的任何行業。
◆有趣的是，從傳統的服務業中除去了工程師和建築師。但根據他（她）的名譽或技能經營業務的工程師，算不算是特定的服務業？這點須待國稅局解釋。

特定服務業問題只會在您的應納稅收入（Taxable Income）超過門檻時出現。

什麼是新稅法的應納稅收入（Taxable Income, TI）？

199A條的QBI扣減的第一個門檻（Threshold）是應納稅收入（Taxable Income, TI）。納稅人所有來源的收入（不只是業務收入），扣除免稅（Exclusion）和調整項目（Adjustment To Income），以及列舉扣除額（Itemized Deductions），才算出應納稅收入。如果看2017年的1040表，那就在第2頁第34行。

新稅法應納稅收入的門檻

應納稅收入門檻有高、低階。低階是$157,500（單身）/$315,000（合報）。這個門檻的金額就是24%的邊際稅率。（見圖2，紅色部分收入低於門檻，黑色部分收入高於門檻）。高階門檻是$207,500（單身）/$415,000（合報）。收入介於高低階中間的納稅人，扣減額成比例漸失（phase-out）。

如何計算新稅法199A條的減稅扣除？

-收入低於低階門檻
199A條Pass-Through的合格營業收入扣除是20%的淨合格營業收入，省稅額是很大的。應納稅收入低於門檻的納稅人的Pass-Through合格營業收入，不管是否為特定服務業，都可以享受20%的扣除。

如果夫妻的應納稅收入低於門檻的31.5萬美元，而您的生意賺20萬美元，可扣除額4萬美元，乘以你的邊際稅率24%，等於在你的口袋裡多放了9,600美元。

這個扣除只有Pass-Through企業可以用，員工是不能用的。比如，同樣作為會計師，如果我到蘋果公司打工上班，領到薪水不能抵20%的扣除額。而如果自己開業，我和我先生的應納稅所得（Taxable Income）少於31.5萬元，我的會計師樓的淨收入，就可以拿到20%免稅額。

新稅法又把員工可以減稅的優惠，如搬家費、餐費、出差費等多數去除。當老闆的好處，明顯比打工多。

-收入高於高階門檻
如果您的應課稅收入超過低階門檻，那麼扣減額就會打折扣。折扣比例就要看您是不是從事特定服務業。如果是特定服務業，您的扣減額會漸失（phase-out）。應課稅收入高於高階門檻（$207,500/415,000按通膨調整）時，扣減額就沒了。

如果您從事其他行業，應課稅收入高於高階門檻時，則還有機會通過第二個薪資和資產的門檻來減稅。見圖3和一例說明計算的方法。

想了解「新稅法，哪些企業主收入的20%可免稅？」請繼續關注本系列續篇。

何美惠簡介：
英文名May Ho，加州和台灣註冊會計師、稅法碩士、著名國際稅法專家、財經專欄作家。擅長節稅規劃。

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作者觀點不代表本媒體立場。本文內容並非繳稅指南，對於引用資料內容完整、準確及有效性不作任何形式的保證，稅務相關問題請諮詢執業會計師。

本文刊載於舊金山2月10日理財版（網絡版與報紙版順序略有差異），請點閱

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責任編輯：李歐